Publicado el 06/04/2019
Por C.P.C. Arthur Ronald Escobar Loli.
REPARTO DE UTILIDADES
(CASO PRÁCTICO)
La empresa Figueredo S.A.C., perteneciente al Régimen General (RG),
RUC N° 20203030406, dedicada a la comercialización de plásticos, inicio sus
actividades en el 2011. A partir del 2012 hacia adelante la empresa ha generado
los siguientes ingresos antes de determinar la renta anual (ingresos antes de
impuestos):
PERIODO
|
INGRESOS
ANTES DE IMPUESTOS
|
2011
|
-30,000.00
|
2012
|
1,220,000.00
|
2013
|
1,325,000.00
|
2014
|
2,445,000.00
|
2015
|
3,550,000.00
|
2016
|
5,652,000.00
|
2017
|
6,950,000.00
|
2018
|
8,270,000.00
|
Asimismo en dichos periodos conto con los siguientes trabajadores:
PERIODO
|
NÚMERO
DE TRABAJADORES
|
2011
|
21
|
2012
|
8
|
2013
|
10
|
2014
|
15
|
2015
|
15
|
2016
|
18
|
2017
|
19
|
2018
|
22
|
Cabe mencionar que los trabajadores del año 2018 percibieron los
siguientes ingresos mensuales como los días efectivos laborados son los
siguientes:
N° DE TRABAJADOR
|
N° DE DIAS EFECTIVOS LABORADOS
|
REMUNERACIÓN ANUAL
|
GRATIFICACIÓN
|
TOTAL REMUNERACIÓN
|
1
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
2
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
3
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
4
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
5
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
6
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
7
|
240
|
9600
|
1800
|
11400
|
8
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
9
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
10
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
11
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
12
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
13
|
240
|
9600
|
1800
|
11400
|
14
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
15
|
240
|
9600
|
1800
|
11400
|
16
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
17
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
18
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
19
|
360
|
14400
|
2400
|
16800
|
20
|
330
|
13200
|
1300
|
14500
|
21
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
22
|
300
|
12000
|
2000
|
14000
|
TOTALES
|
7170
|
286800
|
47500
|
334300
|
·
¿Debió pagar utilidades la empresa por todos los
periodos?
·
¿Cuánto será la distribución de utilidades del
periodo que está obligada a pagar?
·
Si la empresa declaro y pago la renta anual en
la fecha de vencimiento del año 2019, ¿hasta cuando es el plazo máximo para que
pague las utilidades correspondientes?
·
En caso de no pagar utilidades: ¿Cuánto es la
multa correspondiente?, sabiendo que la empresa pertenece al régimen de la Mediana
Empresa.
SOLUCION
Pregunta N° 1: las
participaciones de utilidades son un beneficio laboral así como un derecho para
el trabajador en el régimen de la actividad privada de carácter irrenunciable;
que consiste en la asignación de una suma de dinero (por lo general) producto
del excedente de ganancias que genera la empresa. Pero para estar acogido a
este derecho, se tiene que cumplir con ciertos criterios:
·
Que la empresa genere rentas de tercera
categoría;
·
Que los trabajadores pertenezcan al régimen de
la actividad privada, y sean contratados directamente por la empresa;
·
Que no excedan de contar en promedio con 20
trabajadores durante el ejercicio y
·
Que la empresa haya generado ingresos antes de
impuesto en el ejercicio.
Es en ese sentido,
en función a los criterios establecidos, analizamos que periodo se debió o no
pagar utilidades:
PERIODO
|
NÚMERO
DE TRABAJADORES
|
INGRESOS
ANTES DE IMPUESTOS
|
¿Se
pagará utilidades?
|
CAUSA
|
2011
|
21
|
-30,000.00
|
NO
|
Hay egresos
|
2012
|
8
|
1,220,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2013
|
10
|
1,325,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2014
|
15
|
2,445,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2015
|
15
|
3,550,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2016
|
18
|
5,652,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2017
|
19
|
6,950,000.00
|
NO
|
La cantidad de trabajadores no excede a
20
|
2018
|
22
|
8,270,000.00
|
SI
|
Cumple con todo los criterios
normativos.
|
Pregunta N° 2: una vez
establecido que la distribución de utilidades se hará para el ejercicio 2018,
el segundo paso es determinar el procedimiento para determinar cuánto es la
distribución para cada trabajador; y para ello, primero debemos saber ¿qué se
aplica?, es así que, se aplica la tasa correspondiente a los ingresos antes de
impuestos, dicha tasa dependerá de la actividad que esté desarrollando. Según
el dato Figueredo S.A.C. es una empresa comercializadora
de plásticos, entonces ubicándonos en el siguiente cuadro establecido en el
art. 2 del D.L. N° 892:
TIPO DE EMPRESA
|
PORCENTAJE
|
Empresas pesqueras
|
10%
|
Empresas de
telecomunicaciones
|
10%
|
Empresas industriales
|
10%
|
Empresas mineras
|
8%
|
Empresas de comercio al por mayor y al por
menor y restaurantes
|
8%
|
Empresas que realizan
otras actividades
|
5%
|
Es así que la tasa a aplicar, para este caso es el 8%.
La siguiente pregunta es: ¿Cómo se aplica la tasa?, pues bien, para
ello el artículo 2 del D.L. N° 892 establece el siguiente método:
·
Cincuenta por
ciento (50%) será distribuido en función a los días laborados por cada
trabajador, entendiéndose como tal los días reales y efectivamente trabajados.
A ese efecto,
se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de
días laborados por cada trabajador
·
Cincuenta por
ciento (50%) se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada
trabajador.
A ese efecto,
se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los
trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará
por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
Factor del 50% en función a los
días reales laborados
La norma establece para este caso que se suma a todos los días que los
trabajadores han realizado una jornada diaria laboral, también estará
configurado aquellas suspensiones que por derecho esta otorgada a los
trabajadores como derecho laboral, como por ejemplo las vacaciones remuneradas,
la suspensión temporal por maternidad o paternidad, entre otros. Entonces,
volviendo al caso, el cálculo se realizara de la siguiente manera:
CONCEPTO
|
MONTOS
|
Renta
antes de impuestos
|
8,270,000.00
|
Aplicación
de la tasa del 8%
|
8,270,000.00*8%
|
Resultado
Neto
|
661,600.00
|
Aplicación
del 50%
|
(661,600.00)*50%
|
Resultado
|
330,800.00
|
Total
de días reales laborados
|
7170
|
Determinación
del factor
|
330,800.00/7170
|
Factor
a aplicar
|
46.13668061
|
Luego, aplicamos el factor a los días reales laborados para obtener la
primera parte a abonar por utilidades:
N°
DE TRABAJADOR
|
N°
DE DIAS EFECTIVOS LABORADOS
|
FACTOR
DIARIO
|
UTILIDADES
EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
|
1
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
2
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
3
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
4
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
5
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
6
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
7
|
240
|
46.13668061
|
11,072.80
|
8
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
9
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
10
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
11
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
12
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
13
|
240
|
46.13668061
|
11,072.80
|
14
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
15
|
240
|
46.13668061
|
11,072.80
|
16
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
17
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
18
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
19
|
360
|
46.13668061
|
16,609.21
|
20
|
330
|
46.13668061
|
15,225.10
|
21
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
22
|
300
|
46.13668061
|
13,841.00
|
TOTALES
|
7170
|
-
|
330,800.00
|
Método del 50% en función a las
remuneraciones percibidas
Este método consiste en aplicar el 50% restante a las remuneraciones,
la cual se determina, en primer lugar, deduciendo el 50% a los ingresos antes
de impuestos, luego de aplicar la tasa del 8%, luego se divide entre la
remuneración total para determinar el factor que se multiplicara a cada
remuneración total. Cabe mencionar que en caso de remuneraciones variables, se sumaran
estas y se dividirá entre 6
CONCEPTO
|
MONTOS
|
Renta
antes de impuestos
|
8,270,000.00
|
Aplicación
de la tasa del 8%
|
8,270,000.00*8%
|
Resultado
Neto
|
661,600.00
|
Aplicación
del 50%
|
(661,600.00)*50%
|
Resultado
|
330,800.00
|
Total
de remuneración
|
334,300.00
|
Determinación
del factor
|
330800/334300
|
Factor
a aplicar
|
0.989530362
|
Luego, aplicamos el factor al total de remuneraciones percibidas en los
años para obtener la segunda parte a abonar por utilidades:
N°
DE TRABAJADOR
|
REMUNERACIÓN
ANUAL
|
GRATIFICACIÓN
|
TOTAL
REMUNERACIÓN
|
FACTOR
DIARIO
|
UTILIDADES
EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
|
1
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
2
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
3
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
4
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
5
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
6
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
7
|
9600
|
1800
|
11400
|
0.98953036
|
11,280.65
|
8
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
9
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
10
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
11
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
12
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
13
|
9600
|
1800
|
11400
|
0.98953036
|
11,280.65
|
14
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
15
|
9600
|
1800
|
11400
|
0.98953036
|
11,280.65
|
16
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
17
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
18
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
19
|
14400
|
2400
|
16800
|
0.98953036
|
16,624.11
|
20
|
13200
|
1300
|
14500
|
0.98953036
|
14,348.19
|
21
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
22
|
12000
|
2000
|
14000
|
0.98953036
|
13,853.43
|
TOTALES
|
286800
|
47500
|
334300
|
-
|
330,800.00
|
Finalmente debemos sumar las 2 utilidades para obtener una utilidad
total:
N°
DE TRABAJADOR
|
UTILIDADES
EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
|
UTILIDADES
EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
|
UTILIDAD
TOTAL
|
1
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
2
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
3
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
4
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
5
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
6
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
7
|
11072.8033
|
11072.8033
|
22145.6067
|
8
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
9
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
10
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
11
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
12
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
13
|
11072.8033
|
11072.8033
|
22145.6067
|
14
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
15
|
11072.8033
|
11072.8033
|
22145.6067
|
16
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
17
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
18
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
19
|
16609.205
|
16609.205
|
33218.41
|
20
|
15225.1046
|
15225.1046
|
30450.2092
|
21
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
22
|
13841.0042
|
13841.0042
|
27682.0084
|
TOTALES
|
330,800.00
|
330,800.00
|
661,600.00
|
Pregunta N° 3: Según el
dato, la empresa declaro y pago renta anual en la fecha de vencimiento de
acurdo a el ultimo digito de su RUC, para saber que día pago, es necesario
analizar el cronograma anual de vencimientos para el ejercicio de la siguiente
manera:
Ahora es momento precisar que el art. N° 6 del D.L. N° 892 establece
que la distribución de las utilidades o participaciones será dentro de los 30 días
naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones
legales, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Entonces el ultimo digito de Ruc de la empresa es 6, lo cual
significa, según el dato, que pago el 2 de abril del 2019 y aplicando lo
establecido en el art. N° 6 del D.L. N° 892, podemos determinar que la empresa
tiene hasta el 02/06/2019 para pagar las utilidades correspondientes. Cabe
precisar que el documento que acredite dicho pago será la hoja de liquidación
de utilidades:
Pregunta N° 4: En caso de que la empresa no realiza el pago y menos
entregar las boletas, la SUNAFIL, previa fiscalización inspectiva o a partir
del requerimiento escrito que formule el trabajador; la cual no solo puede ser
impuesta por no pagar las utilidades a tiempo, sino que además, habrá una multa
adicional por no entregar la hoja de liquidación donde consten los datos
mínimos de la forma en que se efectuó la liquidación del pago por concepto de
utilidades. Cabe mencionar que el procedimiento ante una inspección desde el
momento que el inspector tiene la denuncia en sus manos realizada por el trabajador,
deben pasar 30 días hábiles para poder hacer las investigaciones. Este plazo
pudiera ampliarse unos días más, hasta 30 días hábiles más. Si es que hubiera
incumplimiento, se advertiría. Si no se cumple todavía ante ese requerimiento
se hará una propuesta de sanción y luego de eso habrá un procedimiento
sancionador para imponer una multa por el incumplimiento de su obligación, la
cual puede ser apelada por la empresa.
En caso de no apelar la multa
impuesta por la Autoridad Inspectora de Trabajo (SUNAFIL), para conocer la
multa establecida, debemos de observar el siguiente cuadro:
Es así que el no pago de las
utilidades para la empresa que en el 2018 tiene en planilla 22 trabajadores
abonara una multa a favor del fisco según el siguiente cuadro:
Tipo de
Infracción
|
Multa
|
Monto
|
|
No pago de Utilidades
|
Grave
|
3.38 UIT
|
14,196.00
|
No entrego la hoja de liquidación
|
Leve
|
0,77 UIT
|
3,234.00
|
TOTAL
|
-
|
-
|
17,430.00
|
D.L. N°892.
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