Reparto de Utilidades 2019 (Caso Práctico)

Publicado el 06/04/2019

Por C.P.C. Arthur Ronald Escobar Loli.

REPARTO DE UTILIDADES

(CASO PRÁCTICO)

La empresa Figueredo S.A.C., perteneciente al Régimen General (RG), RUC N° 20203030406, dedicada a la comercialización de plásticos, inicio sus actividades en el 2011. A partir del 2012 hacia adelante la empresa ha generado los siguientes ingresos antes de determinar la renta anual (ingresos antes de impuestos):

PERIODO	INGRESOS ANTES DE IMPUESTOS
2011	-30,000.00
2012	1,220,000.00
2013	1,325,000.00
2014	2,445,000.00
2015	3,550,000.00
2016	5,652,000.00
2017	6,950,000.00
2018	8,270,000.00

Asimismo en dichos periodos conto con los siguientes trabajadores:

PERIODO	NÚMERO DE TRABAJADORES
2011	21
2012	8
2013	10
2014	15
2015	15
2016	18
2017	19
2018	22

Cabe mencionar que los trabajadores del año 2018 percibieron los siguientes ingresos mensuales como los días efectivos laborados son los siguientes:

N° DE TRABAJADOR	N° DE DIAS EFECTIVOS LABORADOS	REMUNERACIÓN ANUAL	GRATIFICACIÓN	TOTAL REMUNERACIÓN
1	300	12000	2000	14000
2	360	14400	2400	16800
3	360	14400	2400	16800
4	360	14400	2400	16800
5	360	14400	2400	16800
6	300	12000	2000	14000
7	240	9600	1800	11400
8	360	14400	2400	16800
9	360	14400	2400	16800
10	360	14400	2400	16800
11	300	12000	2000	14000
12	360	14400	2400	16800
13	240	9600	1800	11400
14	360	14400	2400	16800
15	240	9600	1800	11400
16	300	12000	2000	14000
17	360	14400	2400	16800
18	360	14400	2400	16800
19	360	14400	2400	16800
20	330	13200	1300	14500
21	300	12000	2000	14000
22	300	12000	2000	14000
TOTALES	7170	286800	47500	334300

·         ¿Debió pagar utilidades la empresa por todos los periodos?

·         ¿Cuánto será la distribución de utilidades del periodo que está obligada a pagar?

·         Si la empresa declaro y pago la renta anual en la fecha de vencimiento del año 2019, ¿hasta cuando es el plazo máximo para que pague las utilidades correspondientes?

·         En caso de no pagar utilidades: ¿Cuánto es la multa correspondiente?, sabiendo que la empresa pertenece al régimen de la Mediana Empresa.

SOLUCION

Pregunta N° 1: las participaciones de utilidades son un beneficio laboral así como un derecho para el trabajador en el régimen de la actividad privada de carácter irrenunciable; que consiste en la asignación de una suma de dinero (por lo general) producto del excedente de ganancias que genera la empresa. Pero para estar acogido a este derecho, se tiene que cumplir con ciertos criterios:

·         Que la empresa genere rentas de tercera categoría;

·         Que los trabajadores pertenezcan al régimen de la actividad privada, y sean contratados directamente por la empresa;

·         Que no excedan de contar en promedio con 20 trabajadores durante el ejercicio y

·         Que la empresa haya generado ingresos antes de impuesto en el ejercicio.

Es en ese sentido, en función a los criterios establecidos, analizamos que periodo se debió o no pagar utilidades:

PERIODO	NÚMERO DE TRABAJADORES	INGRESOS ANTES DE IMPUESTOS	¿Se pagará utilidades?	CAUSA
2011	21	-30,000.00	NO	Hay egresos
2012	8	1,220,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2013	10	1,325,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2014	15	2,445,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2015	15	3,550,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2016	18	5,652,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2017	19	6,950,000.00	NO	La cantidad de trabajadores no excede a 20
2018	22	8,270,000.00	SI	Cumple con todo los criterios normativos.

Pregunta N° 2: una vez establecido que la distribución de utilidades se hará para el ejercicio 2018, el segundo paso es determinar el procedimiento para determinar cuánto es la distribución para cada trabajador; y para ello, primero debemos saber ¿qué se aplica?, es así que, se aplica la tasa correspondiente a los ingresos antes de impuestos, dicha tasa dependerá de la actividad que esté desarrollando. Según el dato Figueredo S.A.C. es una empresa comercializadora de plásticos, entonces ubicándonos en el siguiente cuadro establecido en el art. 2 del D.L. N° 892:

TIPO DE EMPRESA	PORCENTAJE
Empresas pesqueras	10%
Empresas de telecomunicaciones	10%
Empresas industriales	10%
Empresas mineras	8%
Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes	8%
Empresas que realizan otras actividades	5%

Es así que la tasa a aplicar, para este caso es el 8%.

La siguiente pregunta es: ¿Cómo se aplica la tasa?, pues bien, para ello el artículo 2 del D.L. N° 892 establece el siguiente método:

·         Cincuenta por ciento (50%) será distribuido en función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal los días reales y efectivamente trabajados.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador

·         Cincuenta por ciento (50%) se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador.

A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.

Factor del 50% en función a los días reales laborados

La norma establece para este caso que se suma a todos los días que los trabajadores han realizado una jornada diaria laboral, también estará configurado aquellas suspensiones que por derecho esta otorgada a los trabajadores como derecho laboral, como por ejemplo las vacaciones remuneradas, la suspensión temporal por maternidad o paternidad, entre otros. Entonces, volviendo al caso, el cálculo se realizara de la siguiente manera:

CONCEPTO	MONTOS
Renta antes de impuestos	8,270,000.00
Aplicación de la tasa del 8%	8,270,000.00*8%
Resultado Neto	661,600.00
Aplicación del 50%	(661,600.00)*50%
Resultado	330,800.00
Total de días reales laborados	7170
Determinación del factor	330,800.00/7170
Factor a aplicar	46.13668061

Luego, aplicamos el factor a los días reales laborados para obtener la primera parte a abonar por utilidades:

N° DE TRABAJADOR	N° DE DIAS EFECTIVOS LABORADOS	FACTOR DIARIO	UTILIDADES EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
1	300	46.13668061	13,841.00
2	360	46.13668061	16,609.21
3	360	46.13668061	16,609.21
4	360	46.13668061	16,609.21
5	360	46.13668061	16,609.21
6	300	46.13668061	13,841.00
7	240	46.13668061	11,072.80
8	360	46.13668061	16,609.21
9	360	46.13668061	16,609.21
10	360	46.13668061	16,609.21
11	300	46.13668061	13,841.00
12	360	46.13668061	16,609.21
13	240	46.13668061	11,072.80
14	360	46.13668061	16,609.21
15	240	46.13668061	11,072.80
16	300	46.13668061	13,841.00
17	360	46.13668061	16,609.21
18	360	46.13668061	16,609.21
19	360	46.13668061	16,609.21
20	330	46.13668061	15,225.10
21	300	46.13668061	13,841.00
22	300	46.13668061	13,841.00
TOTALES	7170	-	330,800.00

Método del 50% en función a las remuneraciones percibidas

Este método consiste en aplicar el 50% restante a las remuneraciones, la cual se determina, en primer lugar, deduciendo el 50% a los ingresos antes de impuestos, luego de aplicar la tasa del 8%, luego se divide entre la remuneración total para determinar el factor que se multiplicara a cada remuneración total. Cabe mencionar que en caso de remuneraciones variables, se sumaran estas y se dividirá entre 6

CONCEPTO	MONTOS
Renta antes de impuestos	8,270,000.00
Aplicación de la tasa del 8%	8,270,000.00*8%
Resultado Neto	661,600.00
Aplicación del 50%	(661,600.00)*50%
Resultado	330,800.00
Total de remuneración	334,300.00
Determinación del factor	330800/334300
Factor a aplicar	0.989530362

Luego, aplicamos el factor al total de remuneraciones percibidas en los años para obtener la segunda parte a abonar por utilidades:

N° DE TRABAJADOR	REMUNERACIÓN ANUAL	GRATIFICACIÓN	TOTAL REMUNERACIÓN	FACTOR DIARIO	UTILIDADES EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS
1	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
2	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
3	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
4	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
5	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
6	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
7	9600	1800	11400	0.98953036	11,280.65
8	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
9	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
10	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
11	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
12	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
13	9600	1800	11400	0.98953036	11,280.65
14	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
15	9600	1800	11400	0.98953036	11,280.65
16	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
17	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
18	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
19	14400	2400	16800	0.98953036	16,624.11
20	13200	1300	14500	0.98953036	14,348.19
21	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
22	12000	2000	14000	0.98953036	13,853.43
TOTALES	286800	47500	334300	-	330,800.00

Finalmente debemos sumar las 2 utilidades para obtener una utilidad total:

N° DE TRABAJADOR	UTILIDADES EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS	UTILIDADES EN FUNCIÓN A LOS DIAS REALES LABORADOS	UTILIDAD TOTAL
1	13841.0042	13841.0042	27682.0084
2	16609.205	16609.205	33218.41
3	16609.205	16609.205	33218.41
4	16609.205	16609.205	33218.41
5	16609.205	16609.205	33218.41
6	13841.0042	13841.0042	27682.0084
7	11072.8033	11072.8033	22145.6067
8	16609.205	16609.205	33218.41
9	16609.205	16609.205	33218.41
10	16609.205	16609.205	33218.41
11	13841.0042	13841.0042	27682.0084
12	16609.205	16609.205	33218.41
13	11072.8033	11072.8033	22145.6067
14	16609.205	16609.205	33218.41
15	11072.8033	11072.8033	22145.6067
16	13841.0042	13841.0042	27682.0084
17	16609.205	16609.205	33218.41
18	16609.205	16609.205	33218.41
19	16609.205	16609.205	33218.41
20	15225.1046	15225.1046	30450.2092
21	13841.0042	13841.0042	27682.0084
22	13841.0042	13841.0042	27682.0084
TOTALES	330,800.00	330,800.00	661,600.00

Pregunta N° 3: Según el dato, la empresa declaro y pago renta anual en la fecha de vencimiento de acurdo a el ultimo digito de su RUC, para saber que día pago, es necesario analizar el cronograma anual de vencimientos para el ejercicio de la siguiente manera:

Ahora es momento precisar que el art. N° 6 del D.L. N° 892 establece que la distribución de las utilidades o participaciones será dentro de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Entonces el ultimo digito de Ruc de la empresa es 6, lo cual significa, según el dato, que pago el 2 de abril del 2019 y aplicando lo establecido en el art. N° 6 del D.L. N° 892, podemos determinar que la empresa tiene hasta el 02/06/2019 para pagar las utilidades correspondientes. Cabe precisar que el documento que acredite dicho pago será la hoja de liquidación de utilidades:

Imagen referencial

(Fuente: https://www.noticierocontable.com/pago-de-utilidades-a-los-trabajadores/)

Pregunta N° 4: En caso de que la empresa no realiza el pago y menos entregar las boletas, la SUNAFIL, previa fiscalización inspectiva o a partir del requerimiento escrito que formule el trabajador; la cual no solo puede ser impuesta por no pagar las utilidades a tiempo, sino que además, habrá una multa adicional por no entregar la hoja de liquidación donde consten los datos mínimos de la forma en que se efectuó la liquidación del pago por concepto de utilidades. Cabe mencionar que el procedimiento ante una inspección desde el momento que el inspector tiene la denuncia en sus manos realizada por el trabajador, deben pasar 30 días hábiles para poder hacer las investigaciones. Este plazo pudiera ampliarse unos días más, hasta 30 días hábiles más. Si es que hubiera incumplimiento, se advertiría. Si no se cumple todavía ante ese requerimiento se hará una propuesta de sanción y luego de eso habrá un procedimiento sancionador para imponer una multa por el incumplimiento de su obligación, la cual puede ser apelada por la empresa.

En caso de no apelar la multa impuesta por la Autoridad Inspectora de Trabajo (SUNAFIL), para conocer la multa establecida, debemos de observar el siguiente cuadro:

Es así que el no pago de las utilidades para la empresa que en el 2018 tiene en planilla 22 trabajadores abonara una multa a favor del fisco según el siguiente cuadro:

	Tipo de Infracción	Multa	Monto
No pago de Utilidades	Grave	3.38 UIT	14,196.00
No entrego la hoja de liquidación	Leve	0,77 UIT	3,234.00
TOTAL	-	-	17,430.00

D.L. N°892.

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